Нюансы уплаты предпринимателями страховых взносов

Предприниматели обязаны уплачивать страховые взносы по выплатам в пользу своих работников, если у предпринимателя есть сотрудники, и за себя. При этом размер взносов зависит от вида осуществляемой деятельности, применяемой системы налогообложения и размера дохода предпринимателя. Какие существуют особенности при исчислении предпринимателями страховых взносов, рассмотрим в статье.

Страховые взносы за работников

Как устанавливает Налоговый кодекс РФ, предприниматели, имеющие работников, обязаны уплачивать страховые взносы с выплат и иных вознаграждений физическим лицам – своим сотрудникам как работодатели (п. 1 ст. 419 НК РФ). При этом установлены:

- базовые тарифы страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию (ОПС), обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ОСС) и обязательному медицинскому страхованию (ОМС);

- пониженные тарифы по ОПС, ОСС и ОМС для отдельных категорий плательщиков (в зависимости от вида осуществляемой деятельности, применяемой системы налогообложения и участия в особых экономических (и аналогичных) зонах России);

- дополнительные тарифы по ОПС для отдельных категорий плательщиков, которые производят выплаты работникам, имеющим право на досрочное назначение страховой пенсии.

Базовые тарифы страховых взносов по ОПС, ОСС и ОМС на 2018 год установлены в следующем размере (ст. 426 НК РФ):

- на ОПС – 22 % с суммы выплат в пределах установленной предельной величины (1 021 тыс. руб. в 2018 г.) и 10 % с суммы выплат свыше предельной величины;

- на ОСС – 2,9 % с суммы выплат гражданам России и 1,8 % с суммы выплат иностранным гражданам; лицам без гражданства, временно пребывающих в России (кроме иностранцев – высококвалифицированных специалистов) в пределах установленной предельной величины (815 тыс. руб. в 2018 г.). На суммы выплат свыше предельной величины взносы на ОСС не уплачиваются;

- на ОМС – 5,1 % с суммы всех выплат, подлежащих обложению (предельная величина не устанавливается).

Ряд категорий работодателей имеют право на льготные (пониженные) тарифы страховых взносов. К предпринимателям – работодателям, имеющим право применять льготные тарифы, относятся (ст. 427 НК РФ):

1. Предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения. При этом Налоговый кодекс устанавливает конкретный перечень видов деятельности в соответствии с ОКВЭД, которыми должен заниматься предприниматель, чтобы получить льготу (подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ). Кроме того льготный тариф страховых взносов применяется только в том случае, если доходы данных предпринимателей не превышают 79 млн руб. за календарный год (подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ).

Когда предприниматель, применяющий УСН, осуществляет несколько видов деятельности, то льготный тариф страховых взносов применяется, если доля доходов от льготируемого вида деятельности составляет не менее 70 % в общем объеме доходов (п. 6 ст. 427 НК РФ). При этом общий объем доходов рассчитывается путем суммирования:

- доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ);

- внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ);

- доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 251 НК РФ).

То есть доходы, не учитываемые при исчислении налога на прибыль, также включаются в общую сумму дохода в целях подтверждения льготного тарифа страховых взносов (см. письмо ФНС от 29 марта 2018 г. № ГД-4-11/5937@).

2. Предприниматели, применяющие ЕНВД и имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность, в отношении выплат своим работникам, которые имеют право на занятие фармацевтической деятельностью (подп. 6 п. 1 ст. 427 НК РФ).

3. Предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, в отношении выплат своим работникам, занятым в виде деятельности, указанном в патенте (подп. 9 п. 1 ст. 427 НК РФ). При этом на некоторые виды «патентной» деятельности эта льгота не распространяется.

Для этих категорий предпринимателей установлены следующие льготные тарифы страховых взносов на 2018 г. (подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ):

- на ОПС – 20 %;
- на ОСС и ОМС – 0 %.

4. Предприниматели, осуществляющие деятельность в особых экономических зонах России (подп. 2 п. 1 ст. 427 НК РФ). Для них установлены следующие тарифы на 2018 г.:

- на ОПС – 13 %;

- на ОСС – 2,9 % с суммы выплат гражданам России и 1,8 % с суммы выплат иностранным гражданам; лицам без гражданства, временно пребывающих в России (кроме иностранцев – высококвалифицированных специалистов);

- на ОМС – 5,1 % с суммы всех выплат, подлежащих обложению.

Кроме того, льготные тарифы установлены для предпринимателей – участников свободной экономической зоны Крыма, предпринимателей – резидентов территории опережающего социально-экономического развития и предпринимателей – резидентов порта Владивосток.

Страховые взносы «за себя»

Кроме страховых взносов за своих работников предприниматели обязаны уплачивать взносы за свое обязательное страхование. Величина взносов «за себя» складывается из (п. 1 ст. 430 НК РФ):

1. Фиксированного размера, если доход не превышает 300 тыс. руб. за год, – 26 545 руб. на ОПС и 5 840 руб. на ОМС за расчетный период 2018 г.

2. 1,0 % суммы дохода предпринимателя, превышающего 300 тыс. руб. за год, на ОПС.

При этом общая величина взносов на ОПС не может превышать восьмикратного фиксированного размера, то есть 212 360 руб. (26 545 руб. х 8) за 2018 г.

Взносы на ОСС предприниматели «за себя» не уплачивают (п. 6 ст. 430 НК РФ).

Отметим, что до 1 января 2018 года фиксированный размер взносов устанавливался, исходя из МРОТ, и составлял 23 400 руб. на ОПС и 4 590 руб. на ОМС за 2017 г.

Как видим, общий размер взносов на ОПС определяется исходя из величины дохода предпринимателя. При этом важно отметить, что в зависимости от применяемой системы налогообложения размер дохода предпринимателя для целей расчета пенсионных взносов в размере 1,0 % от суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб., определяется по-разному.

Так, предприниматели, уплачивающие НДФЛ, вправе уменьшать доход от предпринимательской деятельности на сумму профессиональных налоговых вычетов в размере фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, или, если предприниматель не в состоянии документально подтвердить свои расходы, – в размере 20 % общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности (см. письма Минфина России от 12 февраля 2018 г. № 03-15-07/8369, от 6 февраля 2017 г. № 03-15-07/6070).

Предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, определяют доход как сумму доходов от реализации и внереализационные доходы без вычета расходов (см. письмо ФНС России от 30 мая 2017 г. № БС-4-11/4091@).

Предприниматели на УСН с объектом «доходы» также определяют доход как сумму доходов от реализации и внереализационные доходы без вычета расходов (см. письмо ФНС России от 30 мая 2017 г. № БС-4-11/4091@).

Спорным является вопрос, как определять доходы для целей расчета пенсионных взносов предпринимателям на УСН с объектом «доходы, уменьшенные на расходы». По мнению Минфина России, величиной дохода является сумма фактически полученного предпринимателями дохода от осуществления предпринимательской деятельности за расчетный период. Расходы в этом случае учитывать нельзя (см. письма Минфина России от 12 февраля 2018 г. № 03-15-07/8369, от 23 октября 2017 г. № 03-15-03/69372).

Однако такое мнение Минфина противоречит позиции Верховного Суда РФ, который указал, что предприниматели на УСН с объектом «доходы минус расходы» при исчислении пенсионных взносов за свое страхование вправе уменьшать доходы на фактически произведенные ими и документально подтвержденные расходы (см. п. 27 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ № 3 (2017) утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017 г., определение ВС РФ от 22.11.17 г. № 303-КГ17-8359).

Таким образом, в этой ситуации у предпринимателей, которые будут уменьшать доходы на понесенные расходы, возникнут риски претензий со стороны налоговой инспекции. Отстаивать свои права придется в судебном порядке.

Предприниматели, уплачивающие ЕНВД, доход должны определять исходя из вмененного дохода, а не из фактически полученных доходов. При этом понесенные расходы не учитываются (см. письмо Минфина России от 27 марта 2017 г. № 03-11-11/17394, письмо ФНС России от 30 мая 2017 г. № БС-4-11/4091@).

Предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, определяют доход как потенциально возможный к получению годовой доход по соответствующему виду предпринимательской деятельности, а не фактический. При этом понесенные расходы также не учитываются (см. письмо Минфина России от 27 марта 2017 г. № 03-11-11/17394, письмо ФНС России от 30 мая 2017 г. № БС-4-11/4091@).

Если предприниматель осуществляет разные виды деятельности и применяет более одного режима налогообложения, то облагаемые доходы по всем видам деятельности для целей расчета пенсионных взносов суммируются (подп. 6 п. 9 ст. 430 НК РФ).

Взносы «на травматизм»

Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предприниматели, имеющие работников, обязаны уплачивать по выплатам в пользу своих сотрудников на общих основаниях как работодатели. При этом взносы «на травматизм» за себя предприниматели уплачивать не должны (ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ (ред. от 07.03.2018) «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Узнайте стоимость бухгалтерского обслуживания ООО на УСН в нашей компании